Разъяснен порядок применения понятий «производитель» и «перепродавец» в целях налогового контроля

29 октября 2020

Екатерина Уцына

pressmaster / Depositphotos.com

ФНС России дала разъяснения о порядке применения понятий «производитель» и «перепродавец» в целях налогообложения и налогового контроля (письмо ФНС России от 2 октября 2020 г. № СД-4-2/16129@).

Нормами налогового законодательства установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей российского законодательства применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 Налогового кодекса). Термины «производитель» и «перепродавец» не имеют определений в НК РФ, но упоминаются в ряде норм.

Так, например, доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (ст. 249 НК РФ). В свою очередь, порядок определения расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций прямо предполагает разделение расходов налогоплательщика, в зависимости от обстоятельств их возникновения, на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, как поясняет налоговая служба, действующее налоговое законодательство в совокупности с устоявшимися обычаями делового оборота позволяет применить к вышеуказанным терминам характерные признаки, определяющие особенности осуществления финансово-хозяйственной деятельности, что позволяет хозяйствующим субъектам должным образом характеризовать участника сделки в качестве «производителя» либо «перепродавца» товаров (работ, услуг), и учитывать результаты проведенных финансово-хозяйственных операций в соответствии установленными правилами.

А значит, и отсутствие в НК РФ определений, позволяющих однозначно трактовать деятельность налогоплательщика в качестве «производителя» либо «перепродавца» товаров (работ, услуг), не свидетельствует о невозможности применения налоговыми органами и налогоплательщиками этих терминов в значении, сформированном на основании совокупности действующего законодательства о налогах и сборах и обычаев делового оборота.

Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться

Так, например, они используются налоговыми органами при осуществлении мероприятий налогового контроля. Инспекторы проверяют устанавливают действительные обстоятельства совершения финансово-хозяйственной операции, включая определение фактического производителя товара (работ, услуг) и налогоплательщиков, обеспечивающих логистическое сопровождение товара и его реализацию покупателю. Также проверяющие могут истребовать информацию о том, является ли налогоплательщик «производителем» или «перепродавцом» товаров (работ, услуг) для определения статуса налогоплательщика применительно к конкретной сделке при наличии обоснованной необходимости получения таких сведений (ст. 93 НК РФ).