Не используемая по целевому назначению сельхозземля облагается по общей ставке

26 февраля 2020

Екатерина Уцына

sqback / Depositphotos.com

Организация обратилась в налоговую службу с заявлением признать недействительным ранее выпущенное письмо ФНС России от 28 декабря 2018 г. № БС-4-21/25914@ в котором разъясняется порядок налогообложения земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения, предназначенного для сельскохозяйственного производства, если он используется не по целевому назначению.

Как поясняла налоговая служба, применение пониженной ставки земельного налога возможно при одновременном выполнении двух условий: отнесение участка к определенной категории земель или виду разрешенного использования (к землям сельскохозназначения или к землям в составе соответствующих зон) и использование его для сельскохозпроизводства. Если участок отвечает этим критериям, то налогообложение производится по налоговой ставке, не превышающей 0,3%. При нецелевом использовании земель собственник теряет право на льготное налогообложение. К такому участку применяется налоговая ставка, установленная в отношении «прочих земель», которая не превышает 1,5%. Применяться общая ставка будет с того налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном правонарушении, и до начала налогового периода, в котором правонарушение устранено.

В ответ на обращение налогоплательщика ФНС России поясняет, что вышеуказанные разъяснения носят исключительно информационно-разъяснительный (рекомендательный, а не общеобязательный) характер, не содержат новых правовых норм, не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативным правовым или ненормативным актом (письмо ФНС России от 14 февраля 2020 г. № БС-4-21/2500). Кроме того, они не препятствуют налогоплательщикам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства в понимании, отличающемся от изложенной трактовки.

Тем не менее, рекомендации ФНС России основаны на положениях налогового законодательства (п. 1 ст. 394 Налогового кодекса), а также правовых позициях по применению указанной нормы, выработанных Верховным Судом Российской Федерации и Минфином России (определение ВС РФ от 6 марта 2015 г. № 306-КГ14-8182, определение ВС РФ от 27 февраля 2017 г. № 305-КГ16-21035, определение ВС РФ от 16 февраля 2018 г. № 306-КГ17-22679, письмо Минфина России от 13 октября 2017 г. № 03-05-04-02/67093 и другие).