Как уплачивается НДС, если иностранная организация оказывает в России как электронные, так и иные услуги?

10 июня 2019

silent47 / Depositphotos.com

Налоговым кодексом установлена обязанность иностранных организаций, оказывающих услуги в электронной форме, местом реализации которых является территория РФ, исчислять и уплачивать НДС, если такая обязанность не возложена ст. 174.2 НК РФ на налогового агента. В представленных письмах рассмотрены две ситуации:

1) если иностранная организация, состоящая на учете в налоговых органах, оказывает российскому покупателю не только услуги в электронной форме, но и иные (любые!) услуги, местом реализации которых признается территория РФ, то в части таких иных услуг обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет также возлагается на иностранную организацию.

2) если условиями договора на оказание комплекса услуг, включающих как услуги в электронной форме, так и иную реализацию на территории РФ, предусмотрена общая (единая) стоимость таких услуг и при этом иная реализация является сопутствующей по отношению к основным услугам, оказываемым в электронной форме, по такой иной реализации допустимо исчислять и уплачивать НДС в порядке, установленном ст. 174.2 НК РФ. Таким образом, если иностранная организация на территории РФ оказывает как услуги в электронной форме, так и осуществляет иную реализацию, являющуюся сопутствующей по отношению к электронным услугам, по которой отдельная стоимость условиями договора не предусмотрена, и не состоит на учете в налоговом органе, обязанности налогового агента у покупателя – российской организации в отношении такой иной реализации также не возникает (письмо ФНС России от 29 мая 2019 г. № СД-4-3/10374@, письмо Минфина России от 5 апреля 2019 г. № 03-07-08/24067).