Как отразить в налоговом учете интернет-сайт, выявленный при инвентаризации?

5 мая 2021

Kitzcorner / Depositphotos.com

В целях налогообложения прибыли нематериальными активами признаются исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. При этом НМА стоимостью более 100 тыс. руб. являются амортизируемым имуществом.

С началом применения с 1 января стандарта «Нематериальные активы» и проведения в связи с этим инвентаризации возникли вопросы и по налоговому учету выявленных нематериальных активов. Рассмотрим на примере интернет-сайта возможные последствия принятия к бухгалтерскому учету НМА, которые ранее не были учтены или учитывались на забалансовом счете счете 01.

С точки зрения гражданского законодательства сайт признается результатом интеллектуальной деятельности, относится к объектам авторских прав и подлежит правовой охране. Право учреждения (исключительное или неисключительное) в отношении объектов, составляющих интернет-сайт, определяется соответствующим договором.

 Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться

Налоговое законодательство позволяет не учитывать в доходах при налогообложении прибыли только те имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые выявлены в ходе проведенной инвентаризации в период с 1 января 2018 года по 31 декабря 2019 года включительно. То есть в общем случае рыночную стоимость НМА, выявленных при инвентаризации позднее указанного периода, следует признать в составе внереализационных доходов. Однако из общего правила возможны исключения, которые обусловлены особенностями правового положения и финансового обеспечения организаций бюджетной сферы.

1

Налоговый учет сайта в казенном учреждении

Казенные учреждения не учитывают доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, к которому отнесены доходы в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), а также целевые поступления. Соответственно, учреждение не признает расходы, понесенные за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений. Поэтому операции, производимые казенным учреждением за счет лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), а также ошибки связанные с порядком учета имущества и имущественных прав, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, не влияют на порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, казенные учреждения в налоговом учете не признают в доходах выявленные при инвентаризации нематериальные активы. Неисключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые до перехода на стандарт «Нематериальные активы» правомерно учитывались на забалансовом счете счете 01 не являются доходом учреждения при расчете налога на прибыль.

2

Налоговый учет сайта в бюджетном или автономном учреждении

Порядок признания или непризнания доходов и, возможно, расходов выявленных при инвентаризации нематериальных активов будет зависеть от нескольких обстоятельств:

за счет какого источника приобретался актив; на каком праве принадлежит НМА учреждению: исключительном или на основании лицензионного договора; от первоначальной стоимости НМА.

Если бюджетное или автономное учреждение располагает документами, что имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности, выявленные в ходе проведенной инвентаризации, были переданы учредителем или приобретены за счет целевых средств или целевых поступлений, то, полагаем, что при признании ошибки в бухгалтерском учете в налоговом учете учреждения доходы не возникают.

Так же у бюджетного учреждения не возникает доход в целях налогообложения, если ранее неисключительные права были учтены на на забалансовом счете счете 01, поскольку в этом случае учреждение как правило несет затраты и в зависимости от того, за счет счет каких средств они понесены, либо признает, либо не признает расходы.

В ином случае рыночную стоимость выявленного при инвентаризации по общему правилу следует учесть как внереализационный доход.